НДС для УСН в 2025 году: новые правила и их применение

В этой статье мы рассмотрим следующие вопросы:
Кто станет новыми плательщиками НДС
Как рассчитать, попадаете вы под лимит 60 млн
Какую ставку НДС выбрать на УСН
Нужно ли вести книгу покупок и продаж
Сдача декларации по НДС
Как подготовиться к изменениям в бухгалтерии
Сложности в связи с переходом на НДС

❓ Кто станет новыми плательщиками НДС

НДС – это налог на добавленную стоимость, косвенный налог, который платят не отдельно, а при реализации товаров, работ и услуг покупателю, дополнительно к их цене предъявляя к оплате сумму НДС, исчисляемой по установленной налоговой ставке. 

В 2024 году, на момент написания статьи, НДС обязаны уплачивать юрлица и ИП на основной системе налогообложения, для которых действуют ставки 0%, 10% и 20%. Но с 1 января 2025 года платить НДС будут также компании и ИП на упрощенной системе налогообложения: изменения уже внесены в налоговый кодекс согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176‑ФЗ.

Кому не придется платить налог? Не платить НДС смогут бизнесы с выручкой в 2024 году до 60 млн рублей, а также вновь зарегистрированные после 1 января 2025 года ИП и юрлица на УСН. До тех пор, пока их доходы с начала нового года не превысят 60 млн рублей, налог им платить не надо, как и вести книги покупок и продаж.

Для остальных будут доступны льготные ставки налога НДС в размере 5% и 7% с оборота без права вычета входного НДС. При их выборе заменить их на стандартные ставки (20 и 10%) нельзя будет в течение трех лет с момента применения. 

В прежнем порядке НДС продолжат платить налоговые агенты по НДС, компании, ввозящие товары в Россию, и компании, выставившие счет-фактуру с указанием налога на добавленную стоимость.

❓ Как рассчитать, попадаете вы под лимит 60 млн

НДС на “упрощенке”платят те компании и ИП, чей доход превысил 60 млн рублей по итогам предыдущего года. То есть действующие «упрощенцы» должны посчитать доходы в рамках УСН за 2024 год, а те, кто перейдет на УСН в новом году – в рамках ОСНО или сельхозналог (ЕСХН), то есть в расчет у ИП берется НДФЛ или ЕСХН, у компаний – налог на прибыль или ЕСХН,

В случае с ИП на патенте и если вы работаете одновременно на УСН и ПСН (или одновременно на ОСНО и ПСН либо ЕСХН и ПСН), для сравнения с лимитом нужно учитывать доходы по обоим налоговым режимам.

При расчете доходов можно не учитывать:

🔹 субсидии по п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества (имущественных прав);

🔹 положительную курсовую разницу по п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

❓ Какую ставку НДС выбрать на УСН

Принцип при выборе между стандартными и льготными ставками такой:

📌 Если высока доля «входящего» налога – используется ставка НДС 20%. Такой вариант обычен для производителей и поставщиков товара.

📌 Если мало или нет «входящего» НДС – подойдут ставки 5 или 7%. Такая схема будет удобна для работы с контрагентами, которые не выставляют счета-фактуры.

Учитывайте, что при выборе льготных ставок от них нельзя в течении 12 последовательных кварталов, поэтому расчеты нужно провести основательно.

Плюсы льготных ставок:
- Ниже общеустановленных;
- Если применять НДС по УСН “доходы минус расходы”, то входной налог включается в состав стоимости приобретенных товаров или услуг, имущественных прав и уменьшает базу по налогу, который уплачивается по УСН.

Минусы:
- “входной” НДС не принимается к вычету;
- При системе УСН “доходы” НДС не учитывается ни при расчете НДС, ни при расчете базы по налогу (в отличие от УСН “доходы минус расходы”).
- При превышении суммы доходов в 450 млн рублей в течение года, нужно будет пересчитать НДС;
- При переходе на УСН, если начинаете применять льготные ставки, нужно будет восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

❓ Нужно ли вести книгу покупок и продаж

Книга продаж понадобится вести, если вы применяете УСН и платите НДС независимо от ставки. Книга покупок ведется в любом случае, если НДС рассчитывается по обычным ставкам  (20%, 10%). Если же применяются НДС 5% и 75%, Книга покупок используется при получении авансов, возвратах предоплаты или возвратах товаров.

👉 Сдача декларации по НДС

Если вы ИП или организация на “упрощенке”, то вы освобождены от обязанности подавать декларации по НДС, если не совершаете операции, на которые действует этот налог.

Если доход за год превышает лимит в 60 миллионов, нужно уплатить НДС по положенной ставке и сдать декларацию. Также нужно ее предоставлять, если вы освобождены от уплаты НДС, но продаете товары и услуги, на которые распространяется закон.

Декларация подается в налоговую не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Если дата выпадает на выходной или праздник, декларация подается не позднее первого следующего за ней рабочего дня.

❓ Как подготовиться к изменениям в бухгалтерии

Подготовиться лучше заранее, до наступления 2025 года.

1. Завершить расчеты по доходам и расходам до конца 2024 года

Чтобы не допустить ошибок при переходе на НДС, следует либо закрыть договоры до конца года, либо разбираться с каждым договором и пересматривать его положения. В договоры, где прописана стоимость товаров или услуг, необходимо добавить формулировку об НДС.

К переходящим с года на год договорах нужно заключить допсоглашение, где указать стоимость товаров, работ и услуг с одной из формулировок: «без НДС», «в том числе НДС», «НДС сверху» и похожие.

Соответственно, разные формулировки в договорах об НДС приводят к разным размерам налога, который нужно уплатить. Вариантов исчисления есть два:

🔸 если НДС включен, то цену договора требуется умножить на 5/105 = 4,76%; при 7% – на 7/107 = 6,54%.

🔸 если НДС не включен, цена договора умножается либо на 5%, либо на 7%.

Если не внести в переходящие на 2025 договоры уточнения о НДС, то с цены, указанной в договоре, придется начислять НДС “сверху” и делать это придется, вероятно, за свой счет.

2. Определиться с видом ставок с 2025 года: стандартными или льготными

Для этого необходимо проверить, имеются ли у компании поставщики с “входящим НДС”. Учитывая данные 2024 года и планы по доходам на 2025 год, нужно рассчитать плановую сумму НДС к уплате по обычным и льготным ставкам, что позволит понять, какая ставка будет более выигрышна.

3. Предусмотреть учёт входящего НДС по остаткам в базе данных

В том случае, если с 2025 года вы соберетесь применять стандартные ставки (10% или 20%), до начала года в бухгалтерской базе данных надо организовать налоговый учет входящего НДС по товарам, материалам, основным средствам, числящимся в остатках на 1 января 2025 при покупке их с НДС.

4. Дообучить, а при необходимости сменить бухгалтера

Не все бухгалтера умеют работать с НДС, поэтому вашего специалиста нужно либо либо дообучить, либо сменить на более опытного. Также на работу с НДС можно привлечь специалистов на аутсорсинге.

5. Пересмотреть ценообразование

Новые условия по налогам – это повод пересмотреть ценообразование и провести аудит совместно со своим бухгалтером или привлеченным специалистом. 

👉 Сложности в связи с переходом на НДС

При переходных договорах и их изменении в связи с НДС между фирмой и ее покупателями могут возникать конфликты, поскольку перспектива платить больше на сумму НДС никого не радует, поэтому дело может дойти даже до судебных споров. Поэтому нужно вести переговоры с контрагентами заранее и заключать дополнительные соглашения.

В дополнительном соглашении необязательно указывать ставку, чтобы потом не пришлось заключать новые допсоглашения, если потребуется повысить ставку НДС (например, в случае перехода со стандартной ставки на льготную или из-за повышения доходов).

Непонятно и что делать с НДС, начисленного по льготной ставке 5% или 7% с полученных авансов при последующей реализации, если права на вычет у компании нет. В таком случае вычет НДС, исчисленного с авансов, уменьшает НДС, рассчитанный с реализации. 

Некоторые вопросы в связи с введением НДС потребовали разъяснений Минфина. Например, если фирма на УСН продала товар или услугу в 2024 году, а оплату получит в 2025 году, то, согласно письму Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799, то оснований для исчисления НДС с такой платы у нее нет.